Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности по итогам проверок за первое полугодие 2011 г

10 августа 2011 г.

Уважаемые коллеги!

Предлагаем Вам некоторые рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности по итогам проверок за первое полугодие 2011 г.

1. В  бухгалтерской отчетности (форма «Бухгалтерский баланс»)  не всеми аудируемыми лицами раскрыта информация о  подразделении дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные  (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев). Раскрытие той или иной информации об активах организации может быть осуществлено ею путем детализации соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях.

Таким образом, бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

Рекомендуем, раскрывать информацию о сроке погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

2. Аудируемыми лицами не раскрыта дополнительная  информация о забалансовых статьях в промежуточной бухгалтерской отчетности по состоянию на 30.06.2011 г.

В Информации Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации"  Минфином РФ подготовлены рекомендации, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской отчетности организации дополнительной информации о ее финансовом положении и результатах деятельности.

С целью формирования более полного представления о финансовом положении организации в ее годовую бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

В этой связи сообщается о необходимости раскрытия информации:

- об условных обязательствах организации (в том числе в отношении поручительств по обязательствам других организаций, об оценке обязательств, которые могут возникнуть в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства);

- о признанных в бухгалтерском балансе обязательствах (в случае предоставления обеспечения под собственные обязательства особое внимание должно уделяться информации о потенциально существенных рисках их неисполнения);

- о признанных в бухгалтерском балансе активах (активах, являющихся предметом залоговых отношений, а также о полученных обеспечениях в форме поручительств);

- о финансовых инструментах срочных сделок (раздельно в отношении обращающихся и не обращающихся на организованном рынке инструментах срочных сделок). Так, в случае если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки, раскрытию подлежит информация, в том числе о целях и условиях сделки, о базисных активах, справедливой стоимости.

Сообщается также, что раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями.

Рекомендуем  раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях.

3. В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год многими аудруемыми лицами не утверждается:

-  критерий существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности;

В соответствии с п. 1 Приказа Минфина РФ № 67н «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

Приказ Минфина РФ № 67н утрачивает свою силу с годовой отчетности за 2011 г., но это не значит, что критерий существенности не должен быть утвержден.

В письме Минфина России N 07-02-18/01 от 24.01.2011 указано «В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно ст. 13 Закона № 129-ФЗ пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов».

Акцентируя данное обстоятельство, Минфин России указывает, что существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

-  критерий существенности ошибки.

Исправления и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, производятся в соответствии с правилами, установленными ПБУ 22/2010.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Рекомендуем утверждать критерий существенности ошибки и критерий существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.

5. На практике аудируемые лица не применяют положения учетной политики по созданию оценочных резервов в 2011 году, в частности резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам относятся к оценочным резервам.

В соответствии с  п. 3 ПБУ 21/2008 величина названных резервов является оценочным значением и подлежит обязательному отражению на счетах бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) внесены существенные изменения в п. 70 Приказа Минфина № 34н, который устанавливает порядок формирования резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с новой редакцией п. 70 Приказа Минфина № 34н,  организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Таким образом, для определения суммы резервов необходимо оценить платежеспособность должника и вероятность погашения долга.

В соответствии с Письмом Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517 при создании резерва по сомнительным долгам организация вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Суммы резервов сомнительных долгов относятся на финансовые результаты организации.

При этом создание резерва отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой:

Д-т 91-2                                             К-т 63

В бухгалтерской отчетности величина дебиторской задолженности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно абз. 5 п. 70 Приказа Минфина № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Под использованием резерва подразумевается списание за его счет задолженности, нереальной для взыскания (п. 77 Приказа Минфина № 34н). Однако если задолженность списывается рано (ее еще нельзя признать нереальной для взыскания), являясь между тем просроченной, организации, по нашему мнению, не следует восстанавливать резерв. Сумма резерва должна быть присоединена к финансовым результатам отчетного года, только если есть уверенность в том, что задолженность не является сомнительной (например, если поступила информация об улучшении платежеспособности должника либо долг был фактически погашен).

Рекомендуем соблюдать требование бухгалтерского законодательства в отношении обязательного создания резерва по сомнительным долгам.