Обзор существенных изменений законодательства по бухгалтерскому учету

1.

Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н « О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ СИЛУ ПРИКАЗА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 15 ЯНВАРЯ 1997 Г. N 3» внесены изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н (Зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910), данный документ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года. Однако документ был зарегистрирован в Минюсте лишь 22.02.2011 и может привести к правовым последствиям только после официального опубликования (см. п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).
В то же время, поскольку рассматриваемый документ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г., вся отчетность (и годовая, и промежуточная) должна быть составлена с его учетом. А это значит, что факты хозяйственной деятельности, возникшие с 1 января 2011г., подлежат отражению в учете и отчетности с применением Приказа N 186н.
Принятие Приказа N 186н является основанием для изменения учетной политики организаций, утвержденной на 2011 г. (п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). С нашей точки зрения, локальный акт о внесении изменений в учетную политику следует издать незамедлительно после опубликования Приказа N 186н.

1.1

Так согласно п. 65 новой редакции Приказа Минфина № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н), предусмотрено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н не означает отмену счета 97 "Расходы будущих периодов", а возлагает на бухгалтера обязанность произвести инвентаризацию числящихся на нем сумм.

1.2

В связи с вступлением в силу Приказа N 186н изменена формулировка п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н, который ранее предоставлял возможность создания резерва сомнительных долгов, а теперь (начиная с 2011 г.) обязывает формировать такой резерв. По нашему мнению, бухгалтер обязан формировать резервы:

- под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов");
- под обесценение финансовых вложений (п. п. 38 - 40, 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
- сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н).
Для создания каждого из названных резервов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен отдельный счет. В частности, для отражения первого из упомянутых резервов предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", второго - 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", третьего - счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Величина оценочного резерва является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"). Это означает, что такие резервы отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса не отражаются. В силу п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ( Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353). Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, финансовых вложений и величина дебиторской задолженности показывается в активе баланса за минусом созданных по ним резервов.
Приказ N 186н фактически обязывает предусмотреть в учетной политике организации на 2011 г. методику формирования резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете. Положение учетной политики о том, что такой резерв не создается, теперь противоречит законодательству по бухгалтерскому учету.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений организация обязана создавать только на конец отчетного года. Аналогичное указание в отношении создания резерва сомнительных долгов отсутствует. Новая редакция п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н обязывает формировать резерв не только по просроченной дебиторской задолженности, но и по той, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Таким образом, при наличии сомнительных долгов организация обязана создавать резерв в бухгалтерском учете. В противном случае, она предоставляет своим внешним пользователям недостоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Тем самым вводит их в заблуждение, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

1.3

Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н с 20 000 до 40 000 руб. повышен лимит стоимости объектов, которые организация может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

1.4

В соответствии с новой формулировкой п. 15 ПБУ 6/01 переоценка проводится на конец отчетного года, а не на начало (как это было предусмотрено раньше).

Приказом N 186н отменен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н, который предоставлял организации право создавать на счете 96 резервы: например, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.
Однако это не означает, что теперь все перечисленные резервы не создаются.
13 декабря 2010 г. Минфин России утвердил ПБУ "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010). ПБУ 8/2010 обязаны применять российские юридические лица (за исключением кредитных организаций и субъектов малого предпринимательства). ПБУ 8/2010, которое устанавливает обязанность отражения оценочных обязательств на счете учета резервов предстоящих расходов. В результате получаем, что на основании ПБУ 8/2010 при наличии у организации обязательств по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию бухгалтер обязан создавать данный резерв.
По мнению некоторых авторов, теперь организации не вправе создавать резервы на ремонт основных средств, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, а также на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год (По крайней мере, вплоть до появления обещанного Минфином нового ПБУ, регламентирующего отражение операций по расчетам с работниками. Вместе с тем некоторые специалисты настаивают на том, что резервы на оплату отпусков и премий могут создаваться по правилам ПБУ 8/2010). Поэтому если отчисления в названные резервы в 2011 г. уже производились, то соответствующие записи необходимо сторнировать. По состоянию на 31 декабря 2011 г. организация должна отразить на счете учета резервов предстоящих расходов только оценочные обязательства (в соответствии с ПБУ 8/2010).
Других сумм на счете 96 быть не должно.
По нашему мнению, резерв на предстоящую оплату отпусков работников и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, если он предусмотрен коллективным договором, относятся к оценочным обязательствам (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Таким образом, раскрытие информации об оценочных обязательствах в бухгалтерской отчетности обязательно (за исключением случаев, описанных в п. 28 ПБУ 8/2010).

2.

При формировании учетной политики на 2011 г. следует учесть многочисленные изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета для организаций малого бизнеса. С 2011 г. малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) имеют право в бухгалтерском учете выбрать кассовый метод учета выручки. Соответствующие изменения внесены в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". С 2011 г. согласно изменениям, внесенным в п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", все расходы по займам у малых предприятий будут относиться к прочим расходам. В конце 2010 г. были внесены изменения и в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Согласно дополнению к п. 9 субъекты малого предпринимательства вправе исправлять ошибки за предшествующий отчетный год, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год без ретроспективного пересчета. Такие ошибки должны исправляться по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором они выявлены.