Списание мебели

Что делать с мебелью, которая поставлена на баланс 5-7 лет назад, полностью с амортизирована, но в хорошем состоянии и видимо имеет какую-то стоимость? Кто может производить оценку этой мебели? Может ли наша компания давать экспертное заключение по состоянию этой мебели, если первоначально мы являлись ее поставщиками?  Какие варианты возможны по списанию с баланса этой мебели?

 

Полностью самортизированные основные средства автоматически не выбывают из состава основных средств и не списываются с баланса.

Кроме того, само по себе истечение срока полезного использования объектов не является основанием для их списания, так как  возможно, что такие активы и в дальнейшем способны приносить экономические выгоды[I].

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств приказом руководителя создается комиссия[II], в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества[III].

Таким образом, привлечение организации – продавца в качестве эксперта в работу комиссии по оценке полностью самортизированных основных средств законодательством РФ по бухгалтерскому учету не предусмотрено, но и не запрещено.

По результатам осмотра, комиссией может быть вынесено решение:

1. о ликвидации основного средства[IV].

Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме N ОС-4[V] (п. 78 Методических указаний)[VI].

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если при разборке основного средства материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом, то стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).

Впоследствии при использовании рассматриваемых материальных ценностей в хозяйственной деятельности компания сможет учесть их стоимость в составе материальных расходов в сумме, равной сумме дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

В целях бухгалтерского учета, затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, - исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).

2. о продаже основного средства[VII].

Для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме N ОС-1[VIII]                     (п. 81 Методических указаний).

При определении стоимости реализации основного средства необходимо руководствоваться нормами ст. 40 НК РФ, в соответствии с которыми для целей налогообложения признается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п. 9 ст. 40 НК РФ).

При этом при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Статьей 40 НК РФ не предусмотрено определение рыночной цены на основе информации о цене сделки, представленной независимыми оценщиками в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 135-ФЗ).

Вместе с тем, при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.07.2008                          N 03-02-07/1-243).

В соответствии со ст. 4 Закона № 135-ФЗ, субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями Закона № 135-ФЗ (далее - оценщики).

Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным ст. 15.1 Закона                № 135-ФЗ.

Таким образом, организация – продавец мебели может дать рыночную оценку мебели только в том случае, если его деятельность удовлетворяет требованиям                 ст. 15.1 Закона № 135-ФЗ.

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация основного средства на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС.

В бухгалтерском учете поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом расходы, связанные с продажей, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

 

Аудиторы:                                                                           О.В.Гладыш

                                                                                              М.В.Королева