НДС и налог на прибыль с международной перевозки

Наша компания хочет заключить договор с Литовской транспортной компанией находящейся на территории Литвы на автотранспортные услуги по доставке импортной мебели до границы и после границы. Оплата услуг в валюте по контракту в Литву. Какие налоговые последствия могут быть для нашей компании?

Я имею ввиду налог на доходы иностранного юридического лица, НДС.

 

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Так, на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России.

В этом случае обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).

Так, в ст. 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

Согласно пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Следовательно, положения статьи 8 Соглашения не распространяется на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом.

В связи с этом в письме УФНС по г.Москве от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036364 был сделан вывод, что налогообложение доходов от международных автоперевозок литовской организаций осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством и если литовская организация не осуществляет свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, то в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от осуществляемых ею международных перевозок относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ, - 10%.

В более позднем письме УФНС по г. Москве от 13 апреля 2010 г. N 16-15/038579@ налоговики изменили свое мнение по данному вопросу.

В письме указано, что на основании пп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения компетентным органом для целей применения Соглашения со стороны Российской Федерации является Минфин России или его уполномоченный представитель.

В Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05 установлено следующее. В связи с тем, что положения ст. 8 Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным и железнодорожным транспортом, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики за осуществление международных автомобильных и железнодорожных перевозок собственными силами должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.

Так, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность данным образом, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Об этом сказано в ст. 7 Соглашения.

Следовательно, Общество при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке собственными силами грузов российской организации различными видами транспорта (в том числе автомобильным и железнодорожным транспортом), вправе не удерживать налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией-перевозчиком требований п. 1 ст. 312 НК РФ при определенном условии. А именно: деятельность такой иностранной организации не должна приводить к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом реализации:

- услуг по перевозке и (или) транспортировке (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуг по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), -

является Российская Федерация, если одновременно выполняются два условия:

1) исполнителями этих работ (услуг) являются российские организации (предприниматели);

2) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если эти два условия не выполняются, то Российская Федерация не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием (пп. 5             п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Например, РФ не является местом реализации, если:

- иностранная организация предоставляет во фрахт судно, в том числе для перевозок между портами, один из которых находится на территории РФ (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-08/76, от 01.09.2009 N 03-07-08/191);

- иностранная организация или ее филиал осуществляют перевозку пассажиров или транспортировку грузов по территории РФ (Письма Минфина России от 03.12.2009                       N 03-07-15/160, от 25.02.2009 N 03-07-08/42, от 27.05.2008 N 03-07-08/125, УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463). В том числе и в случае, когда договоры на перевозку заключаются за счет такой иностранной организации агентом - российской организацией от своего имени (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/239);

- иностранная организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/121).

Таким образом, если литовская организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

 

Аудитор                                                                                                       М.В.Королева

consultants.ru - ведение бухгалтерского и налогового учета.